Umowa komisowa i "mundury"

Co to jest umowa komisowa?

Zastanówmy się, jak w praktyce wygląda umowa komisowa. Załóżmy, że są dwaj FOP: dostawca (zleceniodawca) i sprzedawca (komisarz), którzy zdecydowali się na zawarcie umowy komisowej. Zgodnie z art. 1011 Kodeksu cywilnego Ukrainy na mocy takiej umowy agent prowizyjny zobowiązuje się do przeprowadzenia jednej lub większej liczby transakcji w imieniu zleceniodawcy, ale na koszt zleceniodawcy, pobierając za to wynagrodzenie .

Oznacza to, że w tym przypadku sprzedawca FOP sprzedaje towar we własnym imieniu. Jednocześnie taki FOP musi posiadać odpowiednie KVED , w szczególności dla handlu detalicznego towarami oraz KVED 46.19 „Działalność pośredników w obrocie szerokim asortymentem towarów” .

Sprzedawca FOP musi wydać całą kwotę przychodu za pośrednictwem kasy fiskalnej lub skorzystać z płatności bezgotówkowych, co pozwala na pracę bez PRO. Organy podatkowe mogą jednak uznać wszystkie środki wpływające na konto sprzedawcy FOP za jego dochód. Może to stwarzać ryzyko przekroczenia limitu dochodów, co będzie skutkować karami finansowymi lub przejściem do powszechnego systemu podatkowego (18% podatku i 5% daniny wojskowej).

EDO InstaDoc to Twój asystent w pracy z dokumentami. Zapisz, zgódź się, podpisz – dzięki systemowi EDO InstaDoc stanie się to szybkie i proste. InstaDoc pozwala efektywnie zarządzać dokumentami, zapewniając szybkość i bezpieczeństwo. Pożegnaj niepotrzebne formalności! Więcej szczegółów

Praca FOP w ramach umowy komisji w praktyce

Pokażemy Ci w praktyce jak może działać umowa komisowa. Po podpisaniu umowy komisowej i otrzymaniu towaru od dostawcy FOP nie zapomnij sporządzić i podpisać aktu przyjęcia i przekazania towaru! Sprzedawca FOP może sprzedawać towary w dowolny dogodny dla niego sposób: przez Internet, Nova Poshta, sklep stacjonarny itp. Warto jednak zrozumieć, że to sprzedawca FOP otrzymuje środki od kupujących i w związku z tym to on jest odpowiedzialny za fiskalizację otrzymanych płatności za towar. Po sprzedaży całości lub określonej części towaru, w zależności od tego, jak dokładnie jest to zapisane w umowie, sprzedawca FOP zwraca klientom pieniądze należne za sprzedaż towaru, pomniejszone o prowizję, której wysokość jest również przewidziana w umowie. Przed transferem środków sprzedawca FOP ma obowiązek przedstawić dostawcy FOP raport i zaświadczenie o usługach świadczonych dostawcy FOP, w którym będzie wyraźnie określona całkowita kwota otrzymana przez sprzedawcę FOP na jego konto oraz wysokość prowizji . Lub sprzedawca FOP może przelać całą kwotę na konto dostawcy FOP, po czym dostawca FOP przekazuje kwotę swojej nagrody sprzedawcy FOP zgodnie z umową prowizyjną.

Sprzedawca FOP płaci podatki od kwoty prowizji, a dostawca FOP płaci podatki od kwoty przesłanej przez sprzedawcę FOP . FOP nie będą wpisywać w zeznaniu podatkowym całkowitego obrotu towarowego, a jedynie kwotę prowizji.

Jeśli masz pytanie, jaka jest najlepsza grupa uproszczonego systemu opodatkowania pracy w ramach umowy zlecenie. Odpowiedź nie będzie oczywista, gdyż zależy ona od grupy towarów, które sprzedajesz i wysokości Twoich dochodów. Jeżeli grupa towarów pozwala na znalezienie się w II grupie podatkowej, to dla FOP bardziej opłaca się znaleźć się w II grupie, gdyż w II grupie FOP płaci co miesiąc stały podatek. Od 2024 r. będzie to 1420 UAH miesięcznie, a jednorazowy podatek 17 040 UAH rocznie. W trzeciej grupie FOP płaci podatek w wysokości 5% uzyskanego dochodu, czyli tutaj już podatek zależy bezpośrednio od dochodu. Warto zatem obliczyć przybliżony dochód za dany rok i porównać wysokość podatku, która będzie dla Państwa bardziej opłacalna.

Istnieją niuanse umowy prowizyjnej, które należy wziąć pod uwagę

Podatnicy w swoich raportach i wyjaśnieniach wskazują, że sprzedawca FOP po sprzedaży towaru w ramach umowy prowizyjnej musi wydać całą kwotę transakcji za pośrednictwem kasy fiskalnej lub może zastosować niegotycką metodę konta i pracować bez PRO. Oznacza to, że fiskus zobaczy cały obrót środków na FOP, a nie tylko % nagrody, a przy tak wysokich obrotach ryzyko kontroli jest duże. Dlatego też podczas kontroli konieczne jest posiadanie prawidłowo wykonanej umowy komisowej, prawidłowo ewidencjonowanej otrzymania wynagrodzenia prowizyjnego, raportów, aktów przyjęcia i przekazania towaru, aktów przyjęcia i przekazania świadczonych usług .

Największe ryzyko polega na tym, że umowa komisowa zostanie unieważniona, a to będzie oznaczać, że sprzedawca FOP zrealizował pełny obrót, a zatem przekroczył limity uproszczonego systemu. I od całego tego przekroczonego limitu FOP może samodzielnie zapłacić 15% podatku od kwoty przekroczenia limitu lub DPS z mocą wsteczną przenosi FOP do powszechnego systemu podatkowego i zobowiązuje FOP do zapłaty 18% podatku dochodowego i 1,5% daniny wojskowej od uzyskanych dochodów za okres przebywania w powszechnym systemie podatkowym.

Analizując jednak praktykę orzeczniczą, w przypadku powstania sporu pomiędzy DPS a FOP w sprawie ustalenia wysokości przychodów wynikających z umowy o prowizję. Sąd podtrzymuje stanowisko, że dochodem FOP, który w umowie prowizji pełnił funkcję pośrednika prowizyjnego, stanowi wyłącznie opłata prowizyjna, a nie cała kwota wpływająca na rachunek . Jako przykład przytoczmy kilka orzeczeń sądów w tej sprawie.

W dniu 2 grudnia 2021 roku V Sąd Apelacyjny rozpatrzył sprawę nr 540/2683/21 , w której rozstrzygnięty został spór pomiędzy DPS a sprzedawcą FOP, który pracował na podstawie umowy komisowej. DPS bronił swojego stanowiska co do tego, że przychodem sprzedawcy FOP jest cała kwota, która wpłynęła na jego konto, pomimo zawartej umowy prowizyjnej. Zamiast tego sprzedawca FOP twierdził, że jego dochód stanowi jedynie kwotę prowizji, a pozostałą część kwoty uważa się za dochód dostawcy FOP, któremu sprzedawca FOP przekazał środki. Zgodnie z warunkami umowy prowizyjnej, prowizja wynosiła 5% umownej wartości sprzedanego towaru, którą sprzedawca FOP zatrzymywał dla siebie, a resztę przesyłał na rachunek bankowy dostawcy FOP. Sprzedawca FOP posiadał wszystkie załączniki do umowy komisowej, które jasno określały wysokość wynagrodzenia komisarza.

Zgodnie z załącznikami do umowy zlecenia nr 1 z dnia 3 stycznia 2018 r. – akty przyjęcia i przekazania nr 1 z dnia 3 stycznia 2018 r. (w kwocie 3.842 UAH), nr 2 z dnia 1 kwietnia 2018 r. (w kwocie 6.376 UAH), nr 3 z dnia 1 maja 2018 r. (w kwocie 14.065 UAH), nr 3 z dnia 3 stycznia 2018 r. 4 z 01.06.2018 (w kwocie 378 UAH), Nr 5 z 26.07.2018 (zwrot produktów w kwocie 3.302 UAH), Nr 6 z 08.01.2018 (w kwocie 260.747 UAH), Nr 7 z 30.08.2018 (w kwocie 75.765 UAH), Nr 7 z 30.08.2018 8 z 30.09.2018 (na kwotę 61.645 UAH) - w 2018 roku sprzedawca FOP otrzymał produkty (telefony komórkowe, terminale telefonii komórkowej, tablety, sprzęt komputerowy i akcesoria) na łączną kwotę 419.516 UAH.

W związku z tym, że zgodnie z postanowieniami art. 292 Ordynacji podatkowej Ukrainy dochód sprzedawcy FOP z tytułu określonych umów prowizyjnych wynosi w rzeczywistości kwotę 20.976,75 UAH. i 4.265,60 UAH, a nie 466.070,09 UAH, jak ustalono w trakcie kontroli, skład sędziowski zgodził się z faktem, że decyzja DPS w sprawie zastosowania karnych sań jest nielegalna i podlega uchyleniu.

W dniu 04.07.2021 Drugi Sąd Apelacyjny wydał postanowienie w sprawie nr 520/3793/2020 , w którym DPS stwierdził również, że dochodem sprzedawcy FOP jest cała kwota otrzymana na rachunek FOP i swoim postanowieniem zobowiązuje tego FOP do zapłaty kar pieniężnych, od których sprzedawca FOP odwołał się do sądu.

Pomiędzy sprzedawcą FOP a dostawcą FOP została zawarta również umowa komisowa, która stanowi, że towary, które przybyły do agenta prowizyjnego od zleceniodawcy w celu realizacji transakcji przewidzianych w niniejszej umowie, są własnością zleceniodawcy, a środki otrzymane ze sprzedaży towarów należących do zleceniodawcy osobom trzecim są własnością zleceniodawcy. Sąd w tej sprawie uzasadnił, że w braku przeniesienia własności towaru w momencie jego przeniesienia ze zleceniodawcy na komisarza, środki pieniężne otrzymane przez sprzedawcę FOP od osób trzecich jako zapłatę wartości towaru za wypełnienie wymogów umowy komisu nie stanowią przychodu sprzedawcy FOP ze sprzedaży towarów.

Jako dowód, że środki zostały wysłane do dostawcy FOP, sprzedawca FOP przedstawił sądowi pokwitowania rozliczenia. W tych okolicznościach skład sędziowski zgodził się z argumentacją sprzedawcy FOP, że kwestionowane decyzje organu podatkowego zostały wydane z naruszeniem norm obowiązujących przepisów, są niezgodne z prawem, a zatem podlegają unieważnieniu . Tym samym, nawet jeśli DPS nie weźmie pod uwagę umowy prowizyjnej i będzie twierdził, że Twoim dochodem jest cała kwota, którą otrzymałeś na konto, zawsze będziesz miał możliwość skierowania sprawy do sądu, aby zaskarżyć taką decyzję DPS.

Powyższy wniosek koresponduje ze stanowiskiem prawnym Sądu Najwyższego określonym w uchwale z dnia 17 lipca 2020 r. w sprawie nr 826/8493/18 .

Umowa komisowa to nie tylko wybawienie dla FOP-ów, których dochody osiągają ustalony limit na bieżący rok kalendarzowy, ale także pewien mechanizm współpracy pomiędzy FOP-ami zajmującymi się obrotem towarowym. Umowa komisji jest jednak dość skomplikowana i wymaga jasnych regulacji, aby współpraca przy niej była przejrzysta i zgodna z prawem. Ponieważ jeśli nie zostanie uwzględnionych kilka punktów, umowa ta może zostać uznana za nieważną lub działać w złym kierunku. Największym ryzykiem związanym z tą umową jest to, że dochód sprzedawcy FOP (komisarza) zostanie zaliczony do całej kwoty otrzymanej na konto za okres sprawozdawczy . Jednak nie wszystko jest tak jednoznaczne. Jeśli weźmiemy pod uwagę praktykę sądową, należy rozumieć, że decyzja DPS nie jest ostateczną instancją, można ją zaskarżyć w sądzie i osiągnąć pozytywny wynik. Warto jednak pamiętać, że posiadanie samej umowy o prowizję nie wystarczy, muszą być obecne wszystkie załączniki, które potwierdzą zasadność Twoich dochodów . Jedną z największych zalet tej umowy jest to, że sprzedawca FOP otrzyma oryginalne dokumenty dotyczące towaru po otrzymaniu towaru od dostawcy FOP, a sprzedawca FOP zadeklaruje jedynie prowizję, a dostawca FOP zadeklaruje różnicę pomiędzy kwotą sprzedanego towaru a prowizją.

Szablony, które mogą się przydać:
- Umowa prowizji w sprawie importu towarów pomiędzy osobami prawnymi (Ukraina), Ukraina ;

- Umowa agencyjna (ukraiński) ;

- Umowa agencyjna (ukraińsko-angielski) ;

- Umowa o świadczenie usług (dowolna) (ukraińsko-angielska), uniwersalna ;