Комисионен договор и "униформи"
Какво е комисионен договор?
Нека разгледаме как на практика работи комисионният договор. Да приемем, че има два FOP: доставчик (доверител) и продавач (комисионер), решили да сключат комисионен договор. Съгласно член 1011 от Гражданския кодекс на Украйна , при такъв договор комисионерът поема задължението да извърши една или повече сделки от името на принципала, но за сметка на принципала, като получава такса за това .
Тоест в този случай продавачът на ФОП продава стоки от свое име. В същото време такъв FOP трябва да има подходящи KVED , по-специално за търговия на дребно със стоки и KVED 46.19 „Дейности на посредниците в търговията с широка гама от стоки“ .
Продавачът на FOP трябва да изразходва цялата сума на приходите чрез касата или да използва безкасови плащания, което ви позволява да работите без PRO. Данъчните власти обаче могат да считат всички средства, които постъпват по сметката на FOP продавача, като негов доход. Това може да създаде рискове от превишаване на лимита на доходите, което ще доведе до глоби или преминаване към общата система на облагане (18% данък и 5% военна такса).
Работата на ФОП по договора на комисията на практика
Ще ви покажем на практика как може да работи един комисионен договор. След подписване на комисионния договор и получаване на стоката от FOP-доставчика, не забравяйте да съставите и подпишете акта за приемане и предаване на стоката! Продавачът на FOP може да продава стоки по всеки удобен за него начин: чрез Интернет, Нова поща, физически магазин и др. Струва си обаче да се разбере, че продавачът на FOP получава средства от купувачите и съответно той е отговорен за фискализацията на получените плащания за стоките. След пълната продажба или на определена част от стоката, в зависимост от това как точно е записано във вашия договор, FOP продавачът връща парите, дължими за продажбата на стоката на клиентите, минус комисионната, чийто размер също е предписан в договора. Преди превода на средства, продавачът на FOP трябва да предостави отчет и сертификат за услугите, предоставени на доставчика на FOP, в които ясно ще бъде посочена общата сума, получена от продавача на FOP по неговата сметка, и сумата на комисионната . Или FOP продавачът може да прехвърли цялата сума по сметката на FOP доставчика, след което FOP доставчикът превежда сумата на своето възнаграждение на FOP продавача в съответствие с комисионното споразумение.
FOP продавачът плаща данъци от размера на комисионната, а FOP доставчикът плаща данъци от сумата, изпратена от FOP продавача . ФОП няма да вписват в данъчната декларация общия стокооборот, а само размера на комисионната.
Ако имате въпрос, коя е най-добрата група от опростената данъчна система за работа по комисионен договор. Отговорът няма да е очевиден, тъй като зависи от групата стоки, които продавате, и размера на доходите ви. Ако групата стоки позволява да бъде във 2-ра данъчна група, тогава за ФОП е по-изгодно да е във 2-ра група, тъй като във 2-ра група ФОП плаща всеки месец фиксиран данък. Към 2024 г. това е 1420 UAH на месец, а единичният данък е 17 040 UAH годишно. В 3-та група FOP плаща данък в размер на 5% от получения доход, тоест тук вече данъкът зависи пряко от дохода. По този начин трябва да изчислите приблизителния си доход за годината и да сравните размера на данъка, който ще бъде по-изгоден за вас.
Има нюанси на комисионното споразумение, които трябва да се вземат предвид
Данъкоплатците в своите отчети и обяснения посочват, че продавачът на FOP, след като продаде стоките по договора за комисионна, трябва да похарчи цялата сума на транзакцията през касата или може да използва неготическия метод на сметката и да работи без PRO. Това означава, че данъчната служба ще вижда целия оборот на средствата на FOP, а не само % от възнаграждението, а при такива големи обороти рискът от проверка е голям. Следователно по време на проверката е необходимо да има правилно изпълнен комисионен договор, правилно записано получаване на комисионно възнаграждение, отчети, актове за приемане и предаване на стоки, актове за приемане и предаване на предоставените услуги .
Най-големият риск е договорът за комисиона да бъде анулиран и това ще означава, че продавачът на FOP е имал пълен оборот и следователно е надвишил ограниченията на опростената система. И върху целия този превишен лимит FOP може самостоятелно да плати 15% данък върху сумата над лимита или DPS със задна дата прехвърля FOP към общата данъчна система и задължава FOP да плати 18% подоходен данък и 1,5% военна такса върху получения доход за периода на престой в общата данъчна система.
Въпреки това, анализирайки съдебната практика, ако има спор между ДПС и ФОП относно определянето на размера на дохода по договора на комисията. Съдът се придържа към позицията, че доходът на FOP, който е действал като комисионер в договора за комисионна, е само комисионната, а не цялата сума, получена по сметката . Нека цитираме няколко съдебни решения по този въпрос като пример.
На 2 декември 2021 г. Пети апелативен съд разгледа дело № 540/2683/21 , където е решен спорът между ДПС и продавача ФОП, работил по договора на комисионера. ДПС защити позицията си относно факта, че доходът на ФОП-продавача е цялата сума, постъпила по сметката му, въпреки комисионния договор. Вместо това FOP продавачът твърди, че неговият доход е само сумата на комисионната, а останалата част от сумата се счита за доход на FOP доставчика, на когото FOP продавачът е прехвърлил средствата. Съгласно условията на комисионния договор комисионното възнаграждение е било 5% от договорната стойност на продадената стока, която ФОП продавачът е задържал за себе си, а останалата част е била превеждана по банковата сметка на ФОП доставчика. ФОП-продавачът разполагал с всички приложения към комисионния договор, в които ясно бил посочен размерът на комисионерското възнаграждение.
Съгласно приложенията към договора за поръчка № 1 от 3 януари 2018 г. - актове за приемане и предаване № 1 от 3 януари 2018 г. (в размер на 3 842 UAH), № 2 от 1 април 2018 г. (в размер на 6 376 UAH), № 3 от 1 май 2018 г. (в размер на 14 065 UAH), No. 4 от 01.06.2018 г. (в размер на 378 UAH), № 5 от 26.07.2018 г. (връщане на продукти в размер на 3302 UAH), № 6 от 01.08.2018 г. (в размер на 260 747 UAH), № 7 от 30.08.2018 г. (в размер на 75 765 UAH), № 8 от 30.09.2018 г. (в размер на 61 645 UAH) - през 2018 г. продавачът на FOP получи продукти (мобилни телефони, мобилни клетъчни комуникационни терминали, таблети, компютърно оборудване и аксесоари) на обща стойност 419 516 UAH.
С оглед на това, че в съответствие с разпоредбата на чл. 292 от Данъчния кодекс на Украйна, доходът на FOP-продавача по посочените договори на комисията всъщност е сумата от 20 976,75 UAH. и 4 265,60 UAH, а не 466 070,09 UAH, както беше установено по време на проверката, съдийският състав се съгласи с факта, че решението на ДПС относно прилагането на наказателни шейни е незаконосъобразно и подлежи на отмяна.
На 07.04.2021 г. Втори апелативен съд постановява решение по дело № 520/3793/2020 г. , в което ДПС също така посочва, че доходът на ФОП продавача е цялата сума, постъпила по сметката на ФОП и с решението си задължава този ФОП да заплати глоби, които ФОП продавачът обжалва в съда.
Между FOP-продавача и FOP-доставчика също беше сключен комисионен договор, който предвижда, че стоките, които са дошли на комисионера от принципала за изпълнение на сделките, предвидени в този договор, са собственост на принципала, а средствата, получени от продажбата на стоките, принадлежащи на принципала на купувачи трети страни, са собственост на принципала. Съдът в този случай се мотивира, че при липса на прехвърляне на собствеността върху стоките, когато те се прехвърлят от принципала на комисионера, средствата, получени от FOP продавача от трети страни като плащане на стойността на стоките за изпълнение на изискванията на комисионния договор, не са доход на FOP продавача от продажбата на стоки.
Като доказателство, че средствата са били изпратени на FOP-доставчик, FOP-продавачът предостави на съда разписки за плащане. При тези обстоятелства съдебният състав се съгласи с доводите на FOP-продавача, че оспорените решения на данъчния орган са издадени в нарушение на нормите на действащото законодателство, са незаконосъобразни и следователно подлежат на отмяна . По този начин, дори ако DPS няма да вземе предвид договора за комисионна и твърди, че вашият доход е цялата сума, която сте получили по сметката, винаги ще имате възможност да се обърнете към съда, за да оспорите такова решение на DPS.
Горният извод съответства на правната позиция на Върховния съд, изложена в постановление от 17 юли 2020 г. по дело № 826/8493/18 .
Комисионното споразумение е не само спасение за ФОП, чийто доход достига установения лимит за текущата календарна година, но и определен механизъм за сътрудничество между ФОП, занимаващи се с търговия със стоки. Договорът на комисията обаче е доста сложен и изисква ясна регламентация, за да бъде сътрудничеството по него прозрачно и законосъобразно. Защото ако няколко точки не бъдат взети под внимание, този договор може да се счита за невалиден или да работи в грешна посока. Най-големият риск от този договор е, че доходът на FOP-продавача (комисионера) ще бъде признат като цялата сума, получена по сметката за отчетния период . Не всичко обаче е толкова еднозначно. Ако вземем предвид съдебната практика, трябва да се разбере, че решението на ДПС не е последна инстанция, то може да бъде оспорено в съда и да постигне положителен резултат. Въпреки това си струва да запомните, че само договорът за комисионна не е достатъчен, трябва да присъстват всички прикачени файлове, за да потвърдите валидността на вашия доход . И едно от най-големите предимства на този договор е, че FOP продавачът ще получи оригиналните документи за стоките при получаване на стоките от FOP доставчика и FOP продавачът ще декларира само комисионната такса, а FOP доставчикът ще декларира разликата между сумата на продадените стоки и комисионната.
Шаблони, които могат да бъдат полезни:
- Комисионен договор за внос на стоки между юридически лица (Украйна), Украйна ;
- Агентски договор (украински) ;
- Агентски договор (украински-английски) ;
- Споразумение за предоставяне на услуги (всеки) (украински-английски), универсален ;
Дата на публикуване: 14.02.2025