Договор комиссии и "единщики"

Что такое договор комиссии?

Рассмотрим, как работает договор комиссии на практике. Предположим, что есть два ФЛП: поставщик (комитент) и продавец (комиссионер), решивших заключить договор комиссии. Согласно статье 1011 Гражданского кодекса Украины , по такому договору комиссионер берет на себя обязанность по поручению комитента совершать одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента, получая за это плату .

То есть, в этом случае ФЛП-продавец осуществляет продажу товара от своего имени. В то же время такой ФЛП должен иметь соответствующие КВЭДы , в частности для розничной торговли товарами и КВЭД 46.19 «Деятельность посредников в торговле товарами широкого ассортимента» .

ФЛП-продавец должен производить полную сумму выручки через кассу или использовать безналичные платежи, что позволяет работать без РРО. Однако налоговые органы могут считать все поступающие на счет ФЛП-продавца средства его доходом. Это может создать риск превышения лимита доходов, что приведет к штрафам или переходу на общую систему налогообложения (18% налога и 5% военного сбора).

ЭДО ИнстаДок Ваш помощник в работе с документами. Сохранить, согласовать, подписать – становится быстро и просто с системой ЭДО ИнстаДок. ИнстаДок позволяет эффективно управлять вашими документами, обеспечивая скорость и безопасность. Попрощайтесь с ненужными формальностями! Подробнее

Работа ФЛП по договору комиссии на практике

Продемонстрируем Вам на практике, как может работать договор комиссии. После подписания договора комиссии и получения от ФЛП-поставщика товара, не забываем составить и подписать акт приемки-передачи товара! ФЛП-продавец может продавать товар любым удобным для него способом: через Интернет, Новую Почту, физический магазин и т.д. Однако следует понимать, что от покупателей средства получает именно ФЛП-продавец и соответственно отвечает за фискализацию полученных платежей за товар. После полной реализации или определенной части товара, в зависимости как именно у Вас прописано в договоре, ФЛП-продавец возвращает денежные средства в результате реализации товара клиентам за вычетом комиссионного вознаграждения, размер которого также прописан в договоре. Перед переводом средств ФЛП-продавец должен предоставить отчет и акт предоставленных услуг ФЛП-поставщику, в которых четко будет прописана общая сумма, полученная ФЛП-продавец на свой счет и размер комиссионного вознаграждения . Или же ФЛП-продавец может полную сумму перевести на счет ФЛП-поставщика, после того ФЛП-поставщик переводит ФЛП-продавцу сумму его вознаграждения в соответствии с договором комиссии.

Налоги ФЛП-продавец уплачивает с суммы комиссионного вознаграждения, а ФЛП-поставщик – с суммы, присланной ФЛП-продавцем . ФЛП-ы в налоговой декларации не будут вписывать общий оборот по товарам, а только сумму комиссии.

Если у Вас возникает вопрос, какова лучшая группа упрощенной системы налогообложения по договору комиссии. Ответ будет неочевидным, поскольку зависит от группы товаров, которые продаете и объем Вашего дохода. Если группа товаров позволяет находиться на 2 группе налогообложения, то выгоднее ФЛП находиться на 2 группе, поскольку на 2 группе ФЛП уплачивает фиксированный налог ежемесячно. По состоянию на 2024 год – это 1420 грн. в месяц, за год выходит 17 040 грн. единого налога. На 3 группе ФЛП уплачивает налог в размере 5% от полученного дохода, то есть здесь уже налог напрямую зависит от дохода. Таким образом, вам следует просчитать свой приблизительный доход на год и сопоставить размер налога, который будет более выгодным для вас.

Имеющиеся нюансы договора комиссии, которые следует учесть

Налоговики в своих сообщениях и разъяснениях указывают, что ФЛП-продавец, продав товар по договору комиссии, должен провести полную сумму сделки через кассу, или может использовать безналичный способ счета и работать без РРО. Это означает, что налоговая будет видеть весь оборот средств на ФЛП, а не только % вознаграждения и при столь высоких оборотах риск проверки высок. Поэтому при проверке нужно обязательно иметь правильно оформленный договор комиссии, корректно зафиксированное получение комиссионного вознаграждения, отчеты, акты приемки-передачи товара, акты приемки-передачи предоставленных услуг .

Наибольший риск в том, что договор комиссии признают недействительным и это будет означать, что ФЛП-продавец имел полный оборот, а значит, превысили лимиты упрощенной системы. И на этот весь превышенный лимит ФЛП может самостоятельно уплатить 15% налога с суммы перелимита или ГНС перебрасывает ФЛП задним числом на общую систему налогообложения и обязывает ФЛП уплатить 18% налога на доход и 1.5% военный сбор от полученного дохода за период пребывания на общей системе налогообложения.

Однако, анализируя судебную практику, при наличии спора между ГНС и ФЛП по определению объема доходов по договору комиссии. Суд придерживается позиции, что доход ФЛП, который в договоре комиссии выступал комиссионером, является лишь комиссионное вознаграждение, а не вся сумма, поступившая на счет . Приведем к примеру несколько судебных решений по этому.

02.12.2021 года Пятым Апелляционным судом рассматривалось дело №540/2683/21 , где разрешался спор между ГНС и ФЛП-продавцем, работавшим по договору комиссии. ГНС отстаивала свою позицию относительно того, что доходом ФЛП-продавца является вся сумма, поступившая ему на счет, несмотря на договор комиссии. В то же время ФЛП-продавец утверждал, что его доходом является лишь сумма комиссионного вознаграждения, а остальная сумма считается доходом ФЛП-поставщика, которому и перечислил средства ФЛП-продавец. Согласно условиям договора комиссии, комиссионное вознаграждение составляло 5% от договорной стоимости реализуемого товара, которые ФЛП-продавец оставлял себе, а остальное присылал на банковский счет ФЛП-поставщику. У ФЛП-продавца имелись все приложения к договору комиссии, в которых четко прописывалась сумма вознаграждения комиссионера.

Согласно приложениям к договору комиссии №1 от 03.01.2018 года – актов приемки-передачи №1 от 03.01.2018 года (на сумму 3842 грн.), №2 от 01.04.2018 года (на сумму 6376 грн.), №3 от 01.05.408. 01.06.2018 года (на сумму 378 грн.), №5 от 26.07.2018 года (возврат продукции на сумму 3 302 грн.), №6 от 01.08.2018 года (на сумму 260 747 грн.), №7 от 30.08.8.2018 30.09.2018 года (на сумму 61645 грн.) – ФЛП-продавец в течение 2018 года получил от ФЛП-комитента по договору комиссии №1 от 03.01.2018 года продукции (мобильные телефоны, мобильные терминалы сотовой связи, планшеты, компьютерную технику6 и 9).

Учитывая, что в соответствии с положениями ст. 292 Налогового кодекса Украины доходом ФЛП-продавца по указанным договорам комиссии фактически суммы 20 976,75 грн. и 4 265,60 грн., а не 466 070,09 грн., как установлено во время проверки, коллегия судей согласилась с тем, что решение ГНС относительно применения штрафных санкций является неправомерным и подлежит отмене.

07.04.2021 года Второй Апелляционный суд принял постановление по делу №520/3793/2020 , в котором ГНС также позиционировала, что доходом ФЛП-продавца является вся полученная сумма на счет ФЛП и своим решением обязывает данного ФЛП уплатить штрафные санкции.

Между ФЛП-продавцем и ФЛП-поставщиком также был заключен договор комиссии, в котором предусмотрено, что товар, поступивший к комиссионеру от комитента для осуществления предусмотренных в этом договоре соглашений, является собственностью комитента, а средства, вырученные от продажи третьим лицам-покупателям принадлежащего комитенту товара являются собственностью комитента. Суд по данному делу аргументировал, что при отсутствии перехода права собственности на товар при его передаче от комитента к комиссионеру, денежные средства, полученные ФЛП-продавцом от третьих лиц в качестве оплаты стоимости товара во исполнение требований договора комиссии, не являются доходом ФЛП-продавца от реализации товаров.

В доказательство того, что средства были направлены ФЛП-поставщику, ФЛП-продавец предоставил расчетные квитанции суду. При таких обстоятельствах коллегия судей согласилась с доводами ФЛП-продавца, что обжалованные решения налогового органа вынесены с нарушением норм действующего законодательства, противоправны, а потому подлежат отмене . Таким образом, даже если ГНС не будет принимать во внимание договор комиссии и утверждать, что Ваш доход составляет вся сумма, которую вы получили на счет, Вы всегда сможете обратиться в суд для оспаривания такого решения ГНС.

Приведенный вывод отвечает правовой позиции Верховного Суда изложен в постановлении от 17.07.2020 года по делу №826/8493/18 .

Договор комиссии является не только спасением для ФЛП-ов, в которых объем дохода уже подходит к установленному лимиту на текущий календарный год, но и определенным механизмом сотрудничества между ФЛП-ами, занимающимися торговлей товаров. Однако договор комиссии достаточно сложный и требует четкой регламентации для того, чтобы сотрудничество по нему было прозрачным и законным. Поскольку, не учитывая несколько моментов, данный договор может признаваться недействительным или работать в неправильном русле. Наибольшим риском данного договора является то, что доходом ФЛП-продавца (комиссионера) будет признаваться вся полученная сумма на счет за отчетный период . Однако не все так однозначно. Если принимать во внимание судебную практику, следует понимать, что решение ГНС не является последней инстанцией, его можно обжаловать в судебном порядке и добиться положительного результата. Однако следует помнить, что наличие только договора комиссии недостаточно, обязательно все приложения для подтверждения действительности Вашего дохода . А одним из наибольших преимуществ этого договора является то, что ФЛП-продавец получит первичные документы на товар при получении товара у ФЛП-поставщика и декларировать ФЛП-продавец будет только комиссионное вознаграждение, а ФЛП-поставщик получит разницу от суммы проданного товара и комиссионного вознаграждения.

Шаблоны, которые могут быть полезны:
- договор комиссии на импорт товаров между юридическими лицами (укр), Украина ;

- Агентский договор (укр) ;

- агентский договор (укр-англ) ;

- договор о предоставлении услуг (любых) (укр-англ), универсальный ;