Внос на услуги в Украйна: ключови аспекти, които трябва да бъдат анализирани преди извършване на сделка

Вносът на услуги винаги повдига много въпроси, тъй като те имат нематериален резултат, трудно е да се оцени тяхната релевантност и стойност, а самата система за валутен контрол е обект на постоянни промени и е чувствителна към глобалните икономически обстоятелства. И така, кои са ключовите аспекти, които трябва да анализира един адвокат, освен съставянето на самия договор.

1) Отношенията между клиента и изпълнителя

Ако има пряка или косвена връзка между страните, това води до факта, че сделката може да се счита за контролирана и Доклад за контролираните сделки трябва да бъде представен до 10 октомври на следващата година. (но има граници)

2) Наличие на бизнес предназначение

Като всяка сделка, импортирането на услуги трябва да има ясна бизнес цел. По принцип това дава възможност да се припише сумата на разходите за поръчване на услуги на нерезидент към разходите.

3) Възможност за закупуване на валута срещу плащане

Съгласно ал 2 т. 14 от Постановление на НБУ 18 :
На упълномощените институции е забранено да извършват трансгранични преводи на валутни ценности от Украйна/преводи на средства към кореспондентски сметки на нерезидентни банки в гривни/чуждестранна валута, открити в местни банки, включително преводи, извършвани от името на клиенти, с изключение на за следните случаи:
...парични преводи от резиденти за операции по внос на стоки (включително плащане на глоби, неустойки, бонуси, възстановяване на свързани разходи във връзка с изпълнението на външноикономическо споразумение, компенсация за загуби във връзка с неизпълнение на външноикономически договор), при условие че доставката на стоки по такива операции, извършени/извършени след 23 февруари 2021 г. Ограничението за срока на доставка на стоки за операции по внос на стоки, определени в параграф 14, параграф 2 от настоящата резолюция, не се прилага за преводи, извършвани за сметка на средства от държавния бюджет;

Интересно е, че в този контекст стоките са продукти, стоки, работи, услуги, права на собственост (повече подробности https://i.factor.ua/ukr/journals/nibu/2022/december/issue-99/article-123432 .html)

Следователно, въз основа на горното, към датата на тази публикация не е забранено закупуването на валута за разплащания с нерезиденти.

4) Срокове за изчисления

Ако направите авансово плащане (авансово плащане) или (гаранционно плащане) за услугите на чуждестранно лице, самите услуги трябва да бъдат предоставени в рамките на 180 календарни дни, което трябва да бъде потвърдено със съответния акт.

Резолюция на НБУ 18:

14-2. Сроковете за сетълмент за операции по износ и внос на стоки са 180 календарни дни и се прилагат за операции, извършени от 5 април 2022 г.

5) Необходимо е да се определят данъчни задължения от данък общ доход (данък репатриране)

Ние определяме дали между Украйна и страната на данъчно местожителство на изпълнителя е сключена Конвенция за избягване на двойното данъчно облагане и дали такава държава е включена в списъка на страните с ниско данъчно облагане. Ние определяме приложимите правила, но като правило данъкът върху доходите ще се плаща от изпълнителя в собствената му страна, освен ако не е юрисдикция с ниски данъци.

Но прилагането на тази разпоредба изисква чуждестранният изпълнител да предостави надлежно заверено удостоверение за данъчно пребиваване (апостил или легализация). Оригиналът трябва да бъде в документите на клиента (резидент на Украйна), в противен случай клиентът е длъжен да изчисли и плати данък върху доходите на чуждестранни лица с произход от Украйна.

103.4. Основата за освобождаване (намаляване) от данъчно облагане на доходи с източник на произход в Украйна е подаването от чуждестранно лице, като се вземат предвид характеристиките, предвидени в клаузи 103.5 и 103.6 от този член, на лицето (данъчен агент) който му изплаща дохода, удостоверения (или нотариално заверено копие от тях), което потвърждава, че нерезидентът е местно лице на страната, с която Украйна е сключила международен договор (наричано по-долу удостоверение), както и други документи , ако това е предвидено в международното споразумение на Украйна.

103.5. Сертификатът се издава от компетентния (упълномощен) орган на съответната държава, определен от международния договор на Украйна, във формата, одобрена в съответствие със законодателството на съответната държава, и трябва да бъде надлежно легализирана, преведена в съответствие със законодателството на Украйна.

103.6. Ако е необходимо, такова удостоверение може да бъде поискано от чуждестранно лице от лице, което му изплаща доход, или от контролен орган по време на разглеждане на въпроса за връщане на сумите на надплатени парични задължения на друга дата, предхождаща датата на изплащане на дохода .

Ако е необходимо, лице, което изплаща доходи на чуждестранно лице, може да се обърне към надзорния орган по местонахождението си (място на пребиваване) относно изпълнението от централния изпълнителен орган, който прилага държавната данъчна политика, на искане до компетентния орган на страната с която Украйна е сключила международно споразумение за потвърждение на информацията, посочена в сертификата.

{Алинея втора на клауза 103.6 на член 103, изменена в съответствие със закони № 5083-VI от 07.05.2012 г. , № 1797-VIII от 21.12.2016 г. }

103.7. Когато юридически лица - жители на Украйна извършват транзакции с чуждестранни банки, свързани с плащането на лихви, не се изисква потвърждение на факта, че такава чуждестранна банка е резидент на страната, с която Украйна е сключила международно споразумение, ако това е потвърдено с извлечение от международния каталог "International Bank Identifier Code" (публикуван от SWIFT, Белгия Международна организация по стандартизация, Швейцария).

{Клауза 103.7 от член 103, изменена в съответствие със Закон № 2245-VIII от 07.12.2017 г. }

103.8. Лице, което изплаща доход на нерезидент през отчетната (данъчна) година, ако нерезидентът представи удостоверение с информация за предходния отчетен данъчен период (година), може да приложи правилата на международния договор на Украйна, в особено по отношение на освобождаване (намаление) от данъчно облагане през отчетната (данъчна) година при получаване на удостоверението след края на отчетната (данъчна) година.

103.9. Лице, което изплаща доход на нерезидент, е длъжно, в случай на плащания към нерезиденти с източник на произход от Украйна, през отчетния период (тримесечие) да представи на надзорния орган по местонахождението си (място на местожителство) отчет за изплатените доходи, удържаните и преведени в бюджета данъци за доходи на нерезиденти в сроковете и във формата, установени от централния изпълнителен орган, който осигурява формирането и провеждането на държавната финансова политика.

{Клауза 103.9 от член 103, изменена в съответствие със Закон № 1797-VIII от 21.12.2016 г. }

103.10. В случай, че чуждестранно лице не представи удостоверение в съответствие с клауза 103.4 от този член, доходите на чуждестранно лице с произход от Украйна подлежат на данъчно облагане в съответствие с данъчното законодателство на Украйна .

6) Необходимо е да се определи мястото на доставка на услугите и съответно данъчните задължения от данък върху добавената стойност

Данъчният кодекс на всяка страна императивно определя мястото на доставка на услугите и не дава право на избор на страните по договора.

186.2. Мястото на доставка на услугите е:

186.2.1. мястото на реална доставка на услуги, свързани с движими вещи, а именно:

а) услуги, които са спомагателни за транспортните дейности: товарене, разтоварване, претоварване, складова обработка на стоки и други подобни услуги;

б) услуги по извършване на експертиза и оценка на движимо имущество;

в) услуги, свързани с превоз на пътници и товари, включително доставка на храни и напитки, предназначени за консумация;

г) услуги за извършване на ремонтни дейности и услуги по преработка на суровини, както и други работи и услуги, свързани с движимо имущество;

186.2.2. действителното местоположение на недвижими имоти, включително тези в процес на изграждане, за тези услуги, свързани с недвижими имоти:

а) услуги на агенции за недвижими имоти;

б) услуги по подготовка и изпълнение на СМР;

в) други услуги по местоположение на недвижими имоти, включително в процес на изграждане;

186.2.3. мястото на действително предоставяне на услуги в областта на културата, изкуството, образованието, науката, спорта, развлеченията или други подобни услуги, включително услугите на организатори на дейности в посочените области и предоставяните услуги за организиране на платени изложби, конференции, образователни семинари и други подобни събития.

186.3. За място на доставка на услугите, посочени в тази точка, се счита мястото, където получателят на услугите е регистриран като стопански субект или - при липса на такова място - мястото на постоянно или основно пребиваване. Такива услуги включват:

а) предоставяне на права на собственост върху интелектуална собственост, създаване по поръчка и използване на обекти на права на интелектуална собственост, включително по лицензионни споразумения, както и предоставяне (прехвърляне) на правото за намаляване на емисиите на парникови газове (въглеродни единици);

б) рекламни услуги;

в) консултантски, инженерингови, инженерингови, правни (включително правни), счетоводни, одиторски, актюерски, както и услуги за разработка и тестване на софтуер, обработка на данни и консултации по информатизация, предоставяне на информация и други услуги в областта на информатизацията, включително използване на компютър системи;

{Алинея „в“ от клауза 186.3 на член 186, изменена в съответствие със закони № 3609-VI от 07.07.2011 г. , № 1914-IX от 30.11.2021 г. }

г) осигуряване на персонал, включително ако персоналът работи в мястото на дейност на купувача;

д) предоставяне под наем, лизинг на движимо имущество, с изключение на превозни средства и банкови сейфове;

{Алинея „g“ от клауза 186.3 на член 186, изменена в съответствие със Закон № 1605-IX от 01.07.2021 г. }

д) телекомуникационни услуги, а именно: услуги, свързани с предаване, разпространение или приемане на сигнали, думи, изображения и звуци или информация от всякакво естество с помощта на жични, сателитни, клетъчни, радио, оптични или други електромагнитни комуникационни системи, включително съответните разпоредби или прехвърляне на правото за използване на възможностите за такова предаване, разпространение или приемане, включително предоставяне на достъп до глобални информационни мрежи;

е) услуги за радиоразпръскване и телевизионно излъчване;

ж) предоставяне на посреднически услуги от името и за сметка на друго лице или от свое име, но за сметка на друго лице, ако предоставянето на услугите, изброени в тази точка, е осигурено на купувача;

{Алинея „е“ от клауза 186.3 на член 186, изменена в съответствие със Закон № 466-IX от 16.01.2020 г. }

ж) предоставяне на транспортни и спедиторски услуги;

з) предоставяне на услуги по производство и композиране на видеофилми, кинофилми, анимационни (анимационни) филми, телевизионни програми, рекламни филми, фоторекламни материали и компютърна графика;

{Клауза 186.3 от член 186 беше допълнена с алинея "z" в съответствие със Закон № 821-IX от 21.07.2020 г. }

i) услуги за достъп до капацитета на междудържавни преходи (права за физически пренос) и спомагателни услуги, определени от Закона на Украйна „За пазара на електроенергия“.

{Клауза 186.3 от член 186 беше допълнена с алинея "y" в съответствие със Закон № 3219-IX от 30.06.2023 г. }

Тук например мястото на изпращане на правни и консултантски услуги е мястото на регистрация на техния получател, тоест при внос на консултантски услуги клиентът трябва да регистрира PN и да плати ДДС.

Ако имате някакви въпроси или притеснения относно транзакцията си, ще се радваме да се консултираме и поговорим .