Импорт услуг в Украину: ключевые аспекты, которые необходимо проанализировать перед транзакцией

Импорт услуг всегда вызывает много вопросов, ведь они имеют нематериальный результат, трудно оценить их уместность и стоимость и сама система валютного контроля испытывает постоянные смоги и чувствительна к глобальным экономическим обстоятельствам. Так какие именно ключевые аспекты должен проанализировать юрист, кроме составления самого договора.

1) Связанность заказчика и исполнителя

Если есть прямая или опосредованная связанность сторон, то это влечет за собой, что операция может считаться контролируемой и следует подать Отчет о контролируемых операциях до 10 октября следующего года. (но там есть лимиты)

2) Наличие деловой цели

Как и любая транзакция, импорт услуг должен иметь четкую деловую цель. Базово это позволяет отнести сумму расходов на заказ услуг нерезидента на расходы.

3) Возможность покупки валюты для осуществления платежа

Согласно пп. 2 п. 14 Постановления НБУ 18 :
Уполномоченным учреждениям запрещается осуществлять трансграничный перевод валютных ценностей из Украины/перевод средств на корреспондентские счета банков-нерезидентов в гривнах/иностранной валюте, открытые в банках-резидентах, включая переводы, осуществляемые по поручению клиентов, кроме случаев осуществления:
...переводов резидентами по операциям по импорту товаров (включая уплату штрафов, пени, бонусов, возмещение сопутствующих расходов в связи с исполнением внешнеэкономического договора, возмещение убытков в связи с невыполнением внешнеэкономического договора) при условии, что поставка товаров по таким операциями осуществлена/свершается после 23 февраля 2021 года. Ограничение срока поставки товаров по операциям по импорту товаров, определенное в подпункте 2 пункта 14 этого постановления, не распространяется на переводы, осуществляемые за счет средств государственного бюджета;

Интересно что в этом контексте товары - это продукция, товары, работы, услуги, имущественные права.

Следовательно, исходя из вышеприведенного, на дату составления этой публикации, покупать валюту для расчетов с нерезидентами не запрещено.

4) Предельные сроки расчетов

Если вы производите предоплату (аванс) или (гарантийный платеж) за услуги нерезидента, то сами услуги должны быть предоставлены в течение 180 календарных дней, что должно быть подтверждено соответствующим актом.

Постановление НБУ 18:

14-2. Предельные сроки расчетов по операциям по экспорту и импорту товаров составляют 180 календарных дней и применяются к операциям, осуществленным с 05 апреля 2022 года.

5) Нужно определить налоговые обязательства по налогу на прибыль (налог на репатриацию)

Определяем, заключена ли между Украиной и страной налогового резидентства исполнителя Конвенция об избежании двойного налогообложения, и не внесена ли такая страна в перечень стран с низким налогообложением. Определяем применимые нормы, но обычно налог на прибыль будет уплачиваться исполнителем в его же стране, если это только не низконалоговая юрисдикция.

Но для применения этого положения нужно, чтобы нерезидент исполнитель предоставил справку о налоговом резидентстве, удостоверенную надлежащим образом (апостиль или легализация). Оригинал должен быть в документах заказчика (резидента Украины), в противном случае заказчик обязан начислить и уплатить налог на прибыль нерезидента на доходы происхождением из Украины.

103.4. Основанием для освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины является представление нерезидентом с учетом особенностей, предусмотренных пунктами 103.5 и 103.6 настоящей статьи, лицу (налоговому агенту), выплачивающему ему доходы, справки (или его нотариально заверенной копии), подтверждающая, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины (далее - справка), а также других документов, если это предусмотрено международным договором Украины.

103.5. Справка кажется компетентным (уполномоченным) органом соответствующей страны, определенным международным договором Украины, по форме, утвержденной в соответствии с законодательством соответствующей страны, и должна быть должным образом легализована, переведена в соответствии с законодательством Украины.

103.6. В случае необходимости такая справка может быть востребована у нерезидента лицом, выплачивающим ему доходы, или контролирующим органом при рассмотрении вопроса о возврате сумм излишне уплаченных денежных обязательств на другую дату, предшествующую дате выплаты доходов.

В случае необходимости лицо, выплачивающее доходы нерезиденту, может обратиться в контролирующий орган по своему местонахождению (месту жительства) относительно осуществления центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную налоговую политику, запроса в компетентный орган страны, с которым заключен международный договор Украины, о подтверждении указанной в справке информации.

{Абзац второй пункта 103.6 статьи 103 с изменениями, внесенными согласно Законам № 5083-VI от 05.07.2012 , № 1797-VIII от 21.12.2016 }

103.7. При осуществлении юридическими лицами - резидентами Украины операций с иностранными банками, связанных с выплатой процентов, подтверждение факта, что такой иностранный банк является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины, не требуется, если это подтверждается извлечением из международного каталога "International Bank" Identifier Code" (издание SWIFT, Belgium International Organization for Standardization, Switzerland).

{Пункт 103.7 статьи 103 с изменениями, внесенными согласно Закону № 2245-VIII от 07.12.2017 }

103.8. Лицо, выплачивающее доходы нерезиденту в отчетном (налоговом) году, в случае предоставления нерезидентом справки с информацией за предыдущий отчетный налоговый период (год) может применить правила международного договора Украины, в частности, относительно освобождения (уменьшения) от налогообложения, в отчетном (налоговом) году с получением справки по истечении отчетного (налогового) года.

103.9. Лицо, выплачивающее доходы нерезиденту, обязано в случае осуществления в отчетном периоде (квартале) выплат нерезидентам доходов с источником их происхождения из Украины представлять контролирующему органу по своему местонахождению (месту жительства) отчет о выплаченных доходах, удержанных и перечисленных в бюджет налогах на доходы нерезидентов в сроки и по форме, установленные центральным органом исполнительной власти, обеспечивающий формирование и реализующую государственную финансовую политику.

{Пункт 103.9 статьи 103 с изменениями, внесенными согласно Закону № 1797-VIII от 21.12.2016 }

103.10. В случае неподачи нерезидентом справки в соответствии с пунктом 103.4 настоящей статьи доходы нерезидента с источником их происхождения из Украины подлежат налогообложению в соответствии с законодательством Украины по налогообложению.

6) Нужно определить место снабжения услуг и соответственно налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость

Налоговый кодекс каждой страны императивно определяет место снабжения услуг и не дает права выбора сторонам договора.

186.2. Местом снабжения услуг являются:

186.2.1. место фактического снабжения услуг, связанных с движимым имуществом, а именно:

а) услуг, вспомогательных в транспортной деятельности: погрузка, разгрузка, перегрузка, складская обработка товаров и другие аналогичные виды услуг;

б) услуг по проведению экспертизы и оценке движимого имущества;

в) услуг, связанных с перевозкой пассажиров и грузов, в том числе с поставкой продовольственных продуктов и напитков, предназначенных для потребления;

г) услуг по выполнению ремонтных работ и услуг по переработке сырья, а также других работ и услуг, связанных с движимым имуществом;

186.2.2. фактическое местонахождение недвижимого имущества, в том числе строящегося, для тех услуг, которые связаны с недвижимым имуществом:

а) услуг агентств недвижимости;

б) услуг по подготовке и проведению строительных работ;

в) других услуг по местонахождению недвижимого имущества, в том числе строящегося;

186.2.3. место фактического предоставления услуг в сфере культуры, искусства, образования, науки, спорта, развлечений или других подобных услуг, включая услуги организаторов деятельности в указанных сферах и услуги, предоставляемые для проведения платных выставок, конференций, обучающих семинаров и других подобных мероприятий.

186.3. Местом поставки указанных в этом пункте услуг считается место, где получатель услуг зарегистрирован как субъект хозяйствования или - в случае отсутствия такого места - место постоянного или преимущественного его проживания. К таким услугам относятся:

а) предоставление имущественных прав интеллектуальной собственности, создание по заказу и использование объектов права интеллектуальной собственности, в том числе по лицензионным договорам, а также предоставление (передача) права на сокращение выбросов парниковых газов (углеродных единиц);

б) рекламные сервисы;

в) консультационные, инжиниринговые, инженерные, юридические (в том числе адвокатские), бухгалтерские, аудиторские, актуарные, а также услуги по разработке и тестированию программного обеспечения, обработке данных и предоставлению консультаций по вопросам информатизации, предоставления информации и других услуг в сфере информатизации , в том числе с использованием компьютерных систем;

{Подпункт "в" пункта 186.3 статьи 186 с изменениями, внесенными Законами № 3609-VI от 07.07.2011 , № 1914-IX от 30.11.2021 }

г) предоставление персонала, в том числе, если персонал работает по месту осуществления деятельности покупателя;

ґ) предоставление в аренду, лизинг движимого имущества, кроме транспортных средств и банковских сейфов;

{Подпункт "г" пункта 186.3 статьи 186 с изменениями, внесенными Законом № 1605-IX от 01.07.2021 }

д) телекоммуникационные услуги, а именно: услуги, связанные с передачей, распространением или приемом сигналов, слов, изображений и звуков или информации любого характера посредством проводных, спутниковых, сотовых, радиотехнических, оптических или других электромагнитных систем связи , включая соответствующее предоставление или передачу права на использование возможностей такой передачи, распространения или приемки, в том числе предоставления доступа к глобальным информационным сетям;

е) услуги радиовещания и телевизионной речи;

е) предоставление посреднических услуг от имени и за счет другого лица или от своего имени, но за счет другого лица, если обеспечивается предоставление покупателю услуг, перечисленных в настоящем пункте;

{Подпункт "есть" пункта 186.3 статьи 186 с изменениями, внесенными Законом № 466-IX от 16.01.2020 }

ж) предоставление транспортно-экспедиторских услуг;

з) предоставление услуг по производству и компоновке видеофильмов, кинофильмов, анимационных (мультипликационных) фильмов, телевизионных программ, рекламных фильмов, фоторекламных материалов и компьютерной графики;

{Пункт 186.3 статьи 186 дополнен подпунктом "с" согласно Закону № 821-IX от 21.07.2020 }

и) услуги по доступу к пропускной способности межгосударственных связей (физические права на передачу) и вспомогательные услуги, определенные Законом Украины "О рынке электрической энергии".

{Пункт 186.3 статьи 186 дополнен подпунктом "ы" согласно Закону № 3219-IX от 30.06.2023 }

Вот, например, местом послания юридических и консалтинговых услуг является место регистрации их получателя, то есть при импорте консалтинговых услуг заказчик должен зарегистрировать НН и оплатить НДС.

Если у вас есть вопросы или сомнения относительно вашей транзакции, мы с радостью проконсультируем и проговорим .