KSZ co to jest?! Opodatkowanie zysków KSZ od 1 stycznia 2022 r.

01.01.2022r. Ordynacja podatkowa Ukrainy zostanie uzupełniona o art. 39-2, który w szczególności wprowadza pojęcie Kontrolowanej Spółki Zagranicznej (KSZ).

W związku z tym KSZ to każda osoba prawna zarejestrowana w obcym państwie lub na terytorium, która jest uznawana za pozostającą pod kontrolą osoby fizycznej zamieszkałej na Ukrainie lub osoby prawnej zamieszkałej na Ukrainie zgodnie z zasadami określonymi w niniejszym Kodeksie (Ustawa nr 466-IX).

Jednocześnie, zgodnie z art. 39-2.1.2 Ordynacji podatkowej Ukrainy (w przyszłej wersji z dnia 01.01.2022 r.), osobą kontrolującą jest osoba fizyczna lub prawna - rezydent Ukrainy, bezpośrednio lub pośrednio właściciele (administratorzy) kontrolowanej spółki zagranicznej.

W szczególności za kontrolowaną spółkę zagraniczną uznaje się spółkę zagraniczną, jeżeli rezydentem Ukrainy jest osoba fizyczna lub osoba prawna (dalej – osoba kontrolująca):

a) posiada udział w zagranicznej osobie prawnej w wysokości powyżej 50 procent, lub

b) posiada udziały w zagranicznej osobie prawnej powyżej 10 procent, pod warunkiem, że kilka osób fizycznych - rezydentów Ukrainy i/lub osób prawnych - rezydentów Ukrainy posiada udziały w zagranicznej osobie prawnej, których łączna kwota wynosi 50 procent lub więcej, lub

c) samodzielnie lub wspólnie z innymi rezydentami Ukrainy – podmioty powiązane sprawują skuteczną kontrolę nad zagraniczną osobą prawną.

Osoba fizyczna mająca miejsce zamieszkania na Ukrainie lub osoba prawna mająca siedzibę na Ukrainie nie może być uznana za osobę kontrolującą, jeżeli posiadanie przez nią udziałów w kontrolowanej spółce zagranicznej następuje poprzez bezpośrednie lub pośrednie posiadanie w innej osobie prawnej mającej siedzibę na Ukrainie, o ile ta ostatnia jest uznana za osobę kontrolującą, jest zobowiązany do opodatkowania skorygowanych zysków kontrolowanej spółki zagranicznej.

Aby dowiedzieć się, czy jest osoba z KSZ, możesz skorzystać z podręcznego kwestionariusza na Instaco.com.ua.

Ponadto art. 39-2 Ordynacji podatkowej Ukrainy z 2022 r. wprowadza przepisy dotyczące opodatkowania zysków kontrolowanych spółek zagranicznych”.

Tym samym płatnikiem podatku od zysku kontrolowanej spółki zagranicznej jest osoba kontrolująca (art. 39-2.2.1 Ordynacji podatkowej w brzmieniu z dnia 01.01.2022 r.).

Przedmiotem opodatkowania (zgodnie z art. 39-2.2.2 Ordynacji podatkowej ze zmianami z dnia 01.01.2022 r.) dla podatku dochodowego od osób fizycznych (podatku dochodowego od osób prawnych) kontrolującego jest część skorygowanego zysku kontrolowanego zagranicznego proporcjonalna do udziału, posiadana lub kontrolowana przez taką osobę fizyczną (prawną) na ostatni dzień odpowiedniego okresu sprawozdawczego, za który oblicza się skorygowany zysk kontrolowanej spółki zagranicznej, obliczony zgodnie z zasadami określonymi w niniejszym artykuł. Określona część zysku kontrolowanej spółki zagranicznej:

• jest uwzględniony w całkowitym rocznym dochodzie podlegającym opodatkowaniu osoby kontrolującej w sposób określony w art. 170 ust. 13 ust. 13 niniejszego Kodeksu, lub
• zgodnie z wynikami sprawozdawczego roku podatkowego zwiększa przedmiot opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych osoby kontrolującej w sposób określony w sekcji III niniejszego Kodeksu.

Należy również zauważyć, że podpunkt 10 rozdziału XX Kodeksu Podatkowego Ukrainy został uzupełniony o paragraf 54 zgodnie z ustawą № 466-IX z dnia 16.01.2020 r.; brzmienie ustawy № 1117-IX z dnia 17.12.2020 w szczególności określa następujące cechy stosowania przepisów dotyczących opodatkowania zysków kontrolowanej spółki zagranicznej w okresie przejściowym:

pierwszym rokiem sprawozdawczym (podatkowym) sprawozdania o kontrolowanych spółkach zagranicznych jest rok 2022 (jeżeli rok sprawozdawczy nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym - okres sprawozdawczy rozpoczynający się w 2022 r.). Organy nadzorcze mają prawo złożyć organowi nadzorczemu sprawozdanie o kontrolowanych spółkach zagranicznych za 2022 r. jednocześnie ze złożeniem rocznego oświadczenia majątkowego i dochodowego lub zeznania podatku dochodowego od osób prawnych za 2023 r., w tym skorygowanego zysku kontrolowanej spółki zagranicznej. do opodatkowania na Ukrainie, do wskaźników odpowiednich deklaracji na 2023 rok. Kary i/lub grzywny nie mają zastosowania;

podpunkt "b" podpunktu 39-2.1.2 pozycji 39-2.1 art. 39-2 niniejszego Kodeksu za lata sprawozdawcze (podatkowe) 2022-2023 stosuje się w następującym brzmieniu:

„b) posiada udziały w zagranicznej osobie prawnej wynoszące 25 procent lub więcej, pod warunkiem, że kilka osób fizycznych – rezydentów Ukrainy i/lub osób prawnych – będących rezydentami Ukrainy posiada udziały w zagranicznej osobie prawnej, których łączna kwota wynosi 50 procent lub więcej, lub";

podpunkty 39-2.3.2.1-39-2.3.2.4 podpunktu 39-2.3.2 punktu 39-2.3 artykułu 39-2 niniejszego Kodeksu mają zastosowanie do okresów sprawozdawczych rozpoczynających się 1 stycznia 2023 r.;

kary i kary za naruszenie wymogów art. 39-2 tego kodeksu przy ustalaniu i obliczaniu zysku kontrolowanej spółki zagranicznej nie są stosowane do wyników lat sprawozdawczych (podatkowych) 2022-2023;

zgodnie z wynikami lat sprawozdawczych (podatkowych) 2022-2023 podatnik i jego urzędnicy nie podlegają odpowiedzialności administracyjnej i karnej za naruszenia związane ze stosowaniem przepisów art. 39-2 tego kodeksu. W związku z tym informacje i/lub dokumenty otrzymane przez organ nadzorczy zgodnie z art. 39-2 niniejszego Kodeksu za wyniki lat sprawozdawczych (podatkowych) 2022-2023:

a) to informacje o ograniczonym dostępie, których nie można zażądać i/lub przekazać organom ścigania na ich żądanie lub w ramach procedur przewidzianych w Kodeksie postępowania karnego Ukrainy;

b) nie mogą być uznane za dowód w postępowaniu karnym w rozumieniu art. 84 Kodeksu postępowania karnego Ukrainy.”

Od 1 stycznia 2022 r. osoby kontrolujące będą zobowiązane do sporządzania i składania sprawozdań dotyczących kontrolowanych spółek zagranicznych oraz zawiadomień o nabyciu lub zakończeniu udziału w kontrolowanych spółkach zagranicznych.

Dla celów kontroli podatkowej opodatkowania zysków kontrolowanej spółki zagranicznej okresem sprawozdawczym (podatkowym) jest rok kalendarzowy lub inny okres sprawozdawczy kontrolowanej spółki zagranicznej kończący się w ciągu roku kalendarzowego (art. 39-2.5.1. Ordynacja podatkowa ze zmianami z dnia 01.01.2022 r.).

Organy nadzorcze są zobowiązane do złożenia organowi nadzorczemu sprawozdania na temat kontrolowanych spółek zagranicznych jednocześnie ze złożeniem rocznego oświadczenia o stanie majątkowym i dochodowym lub zeznaniu podatku dochodowego od osób prawnych za odpowiedni rok kalendarzowy drogą elektroniczną w formie elektronicznej zgodnie z ustawą o elektronicznym zarządzanie dokumentami i kwalifikowany podpis elektroniczny. Do sprawozdania o kontrolowanych spółkach zagranicznych należy dołączyć należycie poświadczone kopie sprawozdania finansowego kontrolowanej spółki zagranicznej, potwierdzające wysokość zysku kontrolowanej spółki zagranicznej za rok sprawozdawczy (podatkowy). Jeżeli terminy sporządzenia sprawozdania finansowego we właściwej jurysdykcji zagranicznej upływają później niż terminy złożenia rocznego rachunku zysków i strat lub zeznania podatku dochodowego od osób prawnych, odpisy sprawozdania finansowego kontrolowanej spółki zagranicznej składa się wraz z rocznym rachunkiem zysków i strat lub deklaracja podatkowa deklaracja podatku dochodowego od osób prawnych za kolejny okres sprawozdawczy (podatkowy) (art. 39-2.5.2 Ordynacji podatkowej w brzmieniu z dnia 01.01.2022 r.).

Zgodnie z art. 39-2.5.5 Ordynacji podatkowej w brzmieniu z dnia 01.01.2022 r. osoba fizyczna zamieszkała na Ukrainie lub osoba prawna zamieszkała na Ukrainie jest zobowiązana do powiadomienia organu nadzorczego o:

• każde bezpośrednie lub pośrednie nabycie udziału w zagranicznej osobie prawnej lub początek faktycznej kontroli nad zagraniczną osobą prawną, co prowadzi do uznania takiej osoby fizycznej (prawnej) za osobę kontrolującą zgodnie z wymogami niniejszego artykułu;
• ustanowienie, utworzenie lub nabycie praw majątkowych do udziału w majątku, dochodach lub zysku podmiotu nieposiadającego osobowości prawnej;
• każdorazowe zbycie udziałów w zagranicznej osobie prawnej lub wypowiedzenie faktycznego licznika

Zawiadomienie należy przesłać do organu nadzoru w terminie 60 dni od dnia przejęcia (rozpoczęcia faktycznej kontroli) lub zbycia (zakończenia faktycznej kontroli). Formę i tryb przesłania takiego zawiadomienia ustala centralny organ władzy wykonawczej, który zapewnia kształtowanie i realizację publicznej polityki finansowej.

Wymogi niniejszego subklauzuli nie mają zastosowania, jeżeli kontrolowana spółka zagraniczna jest spółką publiczną, dla której wymagania określone są w subklauzuli 39-2.4.2.2 subklauzuli 39-2.4.2 punktu 39-2.4 Ten artykuł.

Odpowiedzialność za naruszenie obowiązku złożenia raportu o KSZ i brak zgłoszenia nabycia udziałów w zagranicznej osobie prawnej określa art. 120 ust. 7 Ordynacji podatkowej Ukrainy.

Zgodnie z art. 120 ust. 7 Kodeksu Podatkowego Ukrainy, niezłożenie przez osobę kontrolującą sprawozdania o kontrolowanych spółkach zagranicznych -

pociąga za sobą nałożenie kary pieniężnej w wysokości 100 godziwego wynagrodzenia dla osób pełnosprawnych, ustanowionej ustawą z dnia 1 stycznia roku podatkowego (sprawozdawczego).

Nieterminowe złożenie raportu o kontrolowanych spółkach zagranicznych przez osobę kontrolującą -

pociąga za sobą nałożenie kary pieniężnej w wysokości jednego minimum socjalnego dla osób pełnosprawnych ustanowionych ustawą na dzień 1 stycznia roku podatkowego (sprawozdawczego) za każdy dzień kalendarzowy nieskładania, ale nie więcej niż 50 minimum socjalnego dla osób pełnosprawnych z siedzibą z mocy prawa z dniem 1 stycznia sprawozdawczego) roku podatkowego.

Nieujawnienie przez organ nadzorczy w sprawozdaniu o kontrolowanych spółkach zagranicznych informacji o dostępnych kontrolowanych spółkach zagranicznych i/lub nieujawnienie informacji określonych w podpunktach „d” - „c” pkt 39-2.5.3 paragrafu 39-2.5 Artykuł 39-2 niniejszego Kodeksu dotyczący dostępnych kontrolowanych spółek zagranicznych -

pociąga za sobą karę w wysokości 3 procent kwoty dochodu kontrolowanych spółek zagranicznych lub 25 procent skorygowanego zysku kontrolowanej spółki zagranicznej za dany rok, nieuwzględnionej w sprawozdaniu o kontrolowanych spółkach zagranicznych, w zależności od tego, która jest większa, ale nie więcej niż 1000 minimum egzystencji osoby pełnosprawnej, ustalonej ustawą z dnia 1 stycznia roku podatkowego (sprawozdawczego), za każdy fakt nieujawnienia kontrolowanej spółki zagranicznej i/lub za wszystkie nieujawnione kwoty.

Brak zawiadomienia osoby kontrolującej organu kontrolującego o nabyciu udziału w zagranicznej osobie prawnej, powstaniu bez osobowości prawnej lub rozpoczęciu faktycznej kontroli nad zagraniczną osobą prawną lub zbyciu udziałów w zagranicznej osobie prawnej zagraniczny podmiot prawny lub wygaśnięcie faktycznej kontroli nad zagranicą na warunkach przewidzianych w podpunkcie 39-2.5.5 paragrafu 39-2.5 artykułu 39-2 niniejszego Kodeksu, -

pociąga za sobą nałożenie kary pieniężnej w wysokości 300 ekwiwalentu socjalnego dla osób pełnosprawnych, ustalonej ustawą z dnia 1 stycznia roku podatkowego (sprawozdawczego), za każdy taki fakt.

Zapłata takich sankcji finansowych (grzywnych) nie zwalnia podatnika z obowiązku złożenia raportu o kontrolowanych spółkach zagranicznych oraz dokumentów potwierdzających przewidzianych w art. 39-2 tego Kodeksu.

Niezłożenie raportu o kontrolowanych spółkach zagranicznych w terminie 30 dni kalendarzowych od ostatniego dnia terminu zapłaty sankcji finansowych (grzywnych) przewidzianych w niniejszym paragrafie -

pociąga za sobą nałożenie kary pieniężnej w wysokości pięciu minimum socjalnego dla osób pełnosprawnych, ustalonej ustawą z dnia 1 stycznia roku podatkowego (sprawozdawczego), za każdy dzień kalendarzowy niezgłoszenia kontrolowanych spółek zagranicznych, ale nie więcej niż 300 minimum socjalnego dla osób pełnosprawnych, ustanowiony ustawą z dnia 1 stycznia roku podatkowego (sprawozdawczego).