Вопросы налогообложения фермерских хозяйств (ФХ) + шаблон устава фермерского хозяйства + шаблон решения (протокола) о создании фермерского хозяйства

ФХ со статусом юридического лица

ФХ без статуса юридического лица

Общая система налогообложения

Налогообложение доходов

Плательщиками налога - резидентами являются субъекты хозяйствования - юридические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность как на территории Украины, так и за ее пределами, кроме юридических лиц, определенных пунктами 133.4 и 133.5 этой статьи.

статья 133.1 Налогового кодекса Украины

Доходы физических лиц - предпринимателей, полученные в течение календарного года от осуществления хозяйственной деятельности, облагаются налогом по ставке, определенной пунктом 167.1 статьи 167 настоящего Кодекса.

статья 177.1 Налогового кодекса Украины

Базовая (основная) ставка налога составляет 18 процентов.

статья 136.1 Налогового кодекса Украины

Ставка налога составляет 18 процентов налогооблагаемой базы относительно доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) (кроме случаев, определенных в пунктах 167.2-167.5 настоящей статьи) в том числе, но не исключительно в форме: заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждение, которое начисляется (выплачивается, предоставляется) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам.

статья 167.1 Налогового кодекса Украины

Базой налогообложения является денежное выражение объекта налогообложения, определенного в соответствии со статьей 134 настоящего Кодекса с учетом положений настоящего Кодекса.

статья 135.1 Налогового кодекса Украины

Объектом налогообложения является: прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями настоящего Кодекса.

статья 134.1 Налогового кодекса Украины

База налогообложения – это физическое, стоимостное выражение объекта налогообложения

Объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, то есть разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лица.

177.2 Налогового кодекса Украины

Плательщиками единого взноса являются:

1) работодатели: предприятия, учреждения и организации, другие юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Украины, независимо от формы собственности, вида деятельности и хозяйствования, использующих труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, или по гражданско-правовым договорам (кроме гражданско-правового договора, заключенного с физическим лицом - предпринимателем, если выполняемые работы (оказываемые услуги) соответствуют видам деятельности в соответствии с сведениями из Единого государственного реестра юридических лиц, физических лиц - предпринимателей и общественных формирований), в том числе филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, других юридических лиц лиц, имеющих отдельный баланс и без помощи других ведут расчеты с застрахованными лицами;

физические лица - предприниматели, в том числе использующие труд других лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством о труде, или по гражданско-правовому договору (кроме гражданско-правового договора, заключенного с физическим лицом - предпринимателем, если выполняемые работы (оказываемые услуги) соответствуют видам деятельности согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований);

4) физические лица – предприниматели, в том числе избравшие упрощенную систему налогообложения;

5-1) члены фермерского хозяйства, если они не принадлежат к лицам, подлежащим страхованию по другим основаниям.

Статья 4 ЗУ "О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование".

В то же время, согласно ЗУ "О государственной поддержке сельского хозяйства Украины" предусмотрена дополнительная финансовая поддержка семейных фермерских хозяйств.

Кроме предусмотренных этим Законом видов поддержки, семейным фермерским хозяйствам, зарегистрированным плательщиками единого налога четвертой группы согласно главе 1 раздела XIV Налогового кодекса Украины, предоставляется дополнительная финансовая поддержка через механизм доплаты в пользу застрахованных лиц - членов/председателя семейного фермерского хозяйства единого взноса государственное социальное страхование на сумму:

0,9 минимального страхового взноса – первый год;

0,8 минимального страхового взноса – второй год;

0,7 минимального страхового взноса – третий год;

0,6 минимального страхового взноса – четвертый год;

0,5 минимального страхового взноса – пятый год;

0,4 минимального страхового взноса – шестой год;

0,3 минимального страхового взноса – седьмой год;

0,2 минимального страхового взноса – восьмой год;

0,1 минимального страхового взноса – девятый и десятый годы.

Такая финансовая поддержка предоставляется за счет средств, предусмотренных в Государственном бюджете Украины, в том числе за счет средств, направляемых на государственную поддержку сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с пунктом 42 раздела VI Бюджетного кодекса (статья 13-1.1 ЗУ "О государственной поддержке сельского хозяйства Украины").

Нормы пункта 13-1.1 этой статьи могут быть применены каждым из членов семейного фермерского хозяйства, в том числе председателем, один раз (статья 13-1.2 ЗУ "О государственной поддержке сельского хозяйства Украины").

Финансовая поддержка предоставляется указанному в этой статье семейному фермерскому хозяйству исключительно при условии, что его председатель платит за себя и каждого из членов своего фермерского хозяйства (если они не подлежат страхованию на других началах) единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование в сумме, не меньше:

0,1 минимального страхового взноса – первый год;

 0,2 минимального страхового взноса – второй год;

0,3 минимального страхового взноса – третий год;

0,4 минимального страхового взноса – четвертый год;

0,5 минимального страхового взноса – пятый год;

0,6 минимального страхового взноса – шестой год;

0,7 минимального страхового взноса – седьмой год;

0,8 минимального страхового взноса – восьмой год;

0,9 минимального страхового взноса – девятый и десятый годы.

Порядок предоставления предусмотренной настоящей статьей финансовой поддержки определяется Кабинетом Министров Украины. (Статья 13-1.3 ЗУ "О государственной поддержке сельского хозяйства Украины").

Порядок предоставления семейным фермерским хозяйствам дополнительной финансовой поддержки через механизм доплаты в пользу застрахованных лиц - членов/председателя семейного фермерского хозяйства единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование утвержден постановлением Кабинета Министров Украины постановлением Кабинета Министров Украины от 22 мая 2015 г. № 5

База начисления единого взноса (Статья 4 ЗУ "О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование").

  Единый взнос начисляется:

1) для плательщиков, указанных в пунктах 1 (кроме абзаца седьмого), части первой статьи 4 настоящего Закона, - на сумму начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, включающим основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные, компенсационные выплаты в том числе в натуральной форме, определяемых в соответствии с Законом Украины "Об оплате труда", и сумму вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (оказание услуг) по гражданско-правовым договорам;

2) для плательщиков, указанных в пунктах 4 (кроме физических лиц - предпринимателей, избравших упрощенную систему налогообложения), 5 и 5-1 части первой статьи 4 настоящего Закона, - на сумму дохода (прибыли), полученного от их деятельности, подлежащей обложению налогом на доходы физических лиц. При этом сумма единого взноса не может быть меньше размера минимального страхового взноса за месяц, в котором получен доход (прибыль).

В случае если таким плательщиком не получен доход (прибыль) в отчетном периоде или в отдельном месяце отчетного периода, такой плательщик имеет право самостоятельно определить базу начисления, но не более максимальной величины базы начисления единого взноса, установленной настоящим Законом. При этом сумма единого взноса не может быть меньше размера минимального страхового взноса;

3) для плательщиков, указанных в пункте 4 части первой статьи 4 настоящего Закона, избравших упрощенную систему налогообложения, - на суммы, определяемые такими плательщиками самостоятельно для себя, но не более максимальной величины базы начисления единого взноса, установленной настоящим Законом. При этом сумма единого взноса не может быть меньше размера минимального страхового взноса;

Единый взнос для плательщиков, указанных в статье 4 этого Закона, устанавливается в размере 22 процента к определенной статьей 7 этого Закона базы начисления единого взноса.

В случае если база начисления единого взноса не превышает размер минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма единого взноса рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход (прибыль), и ставки единого взноса.

При начислении заработной платы (доходов) физическим лицам из источников по основному месту работы ставка единого взноса, установленная этой частью, применяется к определенной базе начисления независимо от ее размера.

(Статья 4 ЗУ "О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование")

Военный сбор

Ставка сбора составляет 1,5 процента от объекта налогообложения, определенного подпунктом 1.2 настоящего пункта (пп. 1.3 п. 161 подразделения 10 раздела XX Налогового кодекса Украины).

Объектом налогообложения сбором являются доходы, определенные статьей 163 этого Кодекса (пп. 1.3 п. 161 подраздела 10 раздела XX Налогового кодекса Украины).

Объектом налогообложения резидента есть:

- общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход;

- доходы из источника их происхождения в Украине, которые окончательно облагаются налогом при их начислении (выплаты, предоставление);

- иностранные доходы

- доходы (прибыль), полученные из источников за пределами Украины.

(ст. 163.1 Налогового кодекса Украины)

Упрощенная система налогообложения

Налогообложение доходов

Фиксированные ставки единого налога устанавливаются сельскими, поселковыми, городскими советами или советами объединенных территориальных общин, созданные по закону и перспективному плану формирования территорий общин, для физических лиц - предпринимателей, осуществляющих хозяйственную деятельность, в зависимости от вида хозяйственной деятельности по расчету на календарный месяц (ст. 293.2 Налогового кодекса Украины):

единый налог группы 2 группы

не более 20 процентов размера минимальной заработной платы

Военный сбор не уплачивается (исходя из анализа п.п.165.1.36 ст. 165 Налогового кодекса Украины).

ЕСВ оплачивается (см. инфо выше)

единый налог группы 3 группы с уплатой НДС

3 процента дохода – в случае уплаты налога на добавленную стоимость согласно настоящему Кодексу

военный сбор и ЕСВ на общих условиях (см. выше)

НДС Ставки налога устанавливаются от налогооблагаемой базы в таких размерах 20 процентов (ст. 193.1 Налогового кодекса Украины).

единый налог группы 3 группы без уплаты НДС

5 процентов дохода – в случае включения налога на добавленную стоимость в состав единого налога.

военный сбор и ЕСВ оплачивается на общих условиях (см. выше)

единый налог группы 3 группы с уплатой НДС

3 процента дохода – в случае уплаты налога на добавленную стоимость согласно настоящему Кодексу

Военный сбор не уплачивается (исходя из анализа п.п.165.1.36 ст. 165 Налогового кодекса Украины). ЕСВ оплачивается на общих условиях (см. выше)

НДС Ставки налога устанавливаются от налогооблагаемой базы в таких размерах 20 процентов (ст. 193.1 Налогового кодекса Украины).

единый налог группы 3 группы без уплаты НДС

5 процентов дохода – в случае включения налога на добавленную стоимость в состав единого налога.

Военный сбор не уплачивается (исходя из анализа п.п.165.1.36 ст. 165 Налогового кодекса Украины).

ЕСВ оплачивается на общих условиях (см. выше)

единый налог группы 4 группы (сельскохозяйственные товаропроизводители)

юридические лица независимо от организационно-правовой формы, в которых доля сельскохозяйственного товаропроизводства за предыдущий налоговый (отчетный) год равна или превышает 75 процентов (подпункт а подпункта 4 ст. 291.4 Налогового кодекса Украины).

Размер ставок налога с одного гектара сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда зависит от категории (типа) земель, их расположения и составляет (в процентах налогооблагаемой базы):

- для пашни, сенокосов и пастбищ (кроме пашни, сенокосов и пастбищ, расположенных в горных зонах и на полесских территориях, а также сельскохозяйственных угодий, находящихся в условиях закрытого грунта) - 0,95;

- для пашни, сенокосов и пастбищ, расположенных в горных зонах и на полесских территориях, - 0,57;

- для многолетних насаждений (кроме многолетних насаждений, расположенных в горных зонах и на полесских территориях) – 0,57;

- для многолетних насаждений, расположенных в горных зонах и полесских территориях, - 0,19;

- для земель водного фонда - 2,43;

- для сельскохозяйственных угодий, находящихся в условиях закрытой почвы - 6,33.

Список горных зон и полесских территорий определяется Кабинетом Министров Украины.

(ст. 293.9 Налогового кодекса Украины)

Военный сбор уплачивается на общих условиях (см. инфо выше)

ЕСВ уплачивается, но предусмотрена льгота (см. инфо выше)

единый налог группы 4 группы (сельскохозяйственные\

товаропроизводители) физические лица - предприниматели, осуществляющие деятельность исключительно в пределах фермерского хозяйства, зарегистрированного в соответствии с Законом Украины "О фермерском хозяйстве", при условии выполнения совокупности следующих требований:

осуществляют исключительно выращивание, откорм сельскохозяйственной продукции, сбор, отлов, переработку такой собственно выращенной или откормленной продукции и ее продажу;

осуществляют хозяйственную деятельность (кроме снабжения) по месту налогового адреса;

не используют труд наемных лиц;

членами фермерского хозяйства такого физического лица являются только члены его семьи в определении части второй статьи 3 Семейного кодекса Украины;

площадь сельскохозяйственных угодий и земель водного фонда в собственности и/или пользовании членов фермерского хозяйства составляет не менее двух гектаров, но не более 20 гектаров.

(подпункт бъподпункта 4 ст. 291.4 Налогового кодекса Украины)

Размер ставок налога с одного гектара сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда зависит от категории (типа) земель, их расположения и составляет (в процентах налогооблагаемой базы):

- для пашни, сенокосов и пастбищ (кроме пашни, сенокосов и пастбищ, расположенных в горных зонах и на полесских территориях, а также сельскохозяйственных угодий, находящихся в условиях закрытого грунта) - 0,95;

- для пашни, сенокосов и пастбищ, расположенных в горных зонах и на полесских территориях, - 0,57;

- для многолетних насаждений (кроме многолетних насаждений, расположенных в горных зонах и на полесских территориях) – 0,57;

- для многолетних насаждений, расположенных в горных зонах и полесских территориях, - 0,19;

-¦для земель водного фонда - 2,43;

- для сельскохозяйственных угодий, находящихся в условиях закрытой почвы - 6,33.

Список горных зон и полесских территорий определяется Кабинетом Министров Украины.

(ст. 293.9 Налогового кодекса Украины)

Военный сбор не уплачивается (исходя из анализа п.п.165.1.36 ст. 165 Налогового кодекса Украины).

ЕСВ уплачивается, но предусмотрена льгота (см. инфо выше)

Объектом налогообложения для плательщиков единого налога четвертой группы является площадь сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений) и/или земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ), находящаяся в собственности сельскохозяйственного товаропроизводителя или предоставленная ему в использование, в том числе на условиях аренды (ст. 292-1.1 Налогового кодекса Украины).

Базой налогообложения налогом для плательщиков единого налога четвертой группы для сельскохозяйственных товаропроизводителей является нормативная денежная оценка 1 гектара сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений) с учетом коэффициента индексации, определенного по состоянию на 1 января базового налогового (отчетного) года в соответствии с порядком, установленного настоящим Кодексом для взимания платы за землю (ст. 292-1.2 Налогового кодекса Украины).

Налог на землю

Плательщиками налога являются (ст. 269.1 Налогового кодекса Украины):

владельцы земельных участков,

земельных долей (паев); землепользователи

Объектами налогообложения являются (ст. 270.1 Налогового кодекса Украины):

земельные участки, состоящие в собственности или пользовании;

земельные частицы (паи), находящиеся в собственности.

Базой налогообложения является (ст. 271.1 Налогового кодекса Украины):

нормативная денежная оценка земельных участков с учетом коэффициента индексации, определенного в соответствии с порядком, установленным настоящим разделом;

площадь земельных участков, нормативная денежная оценка которых не проведена.

Ставка земельного налога за земельные участки, нормативная денежная оценка которых проведена (независимо от местонахождения)

Ставка налога за земельные участки, нормативная денежная оценка которых проведена, устанавливается в размере не более 3 процентов от их нормативной денежной оценки, для земель общего пользования - не более 1 процента от их нормативной денежной оценки, а для сельскохозяйственных угодий - не менее 0,3 процента и не более 1 процента от их нормативной денежной оценки, а для лесных земель – не более 0,1 процента от их нормативной денежной оценки (ст. 274.1 Налогового кодекса Украины).

Ставка налога устанавливается в размере не более 12 процентов их нормативной денежной оценки за земельные участки, которые находятся в постоянном пользовании субъектов хозяйствования (кроме государственной и коммунальной формы собственности). (ст. 274.2 Налогового кодекса Украины).

Ставки земельного налога за земельные участки, нормативная денежная оценка которых не проведена

Ставка налога за земельные участки, расположенные за пределами населенных пунктов или в пределах населенных пунктов, устанавливается в размере не более 5 процентов от нормативной денежной оценки единицы площади пашни по Автономной Республике Крым или по области, а для сельскохозяйственных угодий – не менее 0,3 процента и не более 5 процентов от нормативной денежной оценки единицы площади пашни по Автономной Республике Крым или по области, а для лесных земель – не более 0,1 процента от нормативной денежной оценки площади пашни по Автономной Республике Крым или по области (ст. 177.1 Налогового кодекса Украины).

Налог на недвижимость

Плательщиками налога являются физические и юридические лица, в том числе нерезиденты, являющиеся владельцами объектов жилой и/или нежилой недвижимости (ст. 266.1.1 Налогового кодекса Украины).

Объектом налогообложения является объект жилой и нежилой недвижимости, в том числе его доля (ст. 266.2.1. Налогового кодекса Украины).

Кроме того, приведено в ст. 266.2.2 Налогового кодекса Украины, не является объектом налогообложения здания, сооружения сельскохозяйственных товаропроизводителей (юридических и физических лиц), отнесенные к классу "Здания сельскохозяйственного назначения, лесоводства и рыбного хозяйства" (код 1271) Государственного классификатора зданий и сооружений ДК 018-2000, и не сдаются их владельцами в аренду, лизинг, ссуду.

Базой налогообложения является общая площадь объекта жилой и нежилой недвижимости, в том числе его части (ст. 266.3.1 Налогового кодекса Украины).

Ставки налога для объектов жилой и/или нежилой недвижимости, которые находятся в собственности физических и юридических лиц, устанавливаются по решению сельского, поселкового, городского совета или совета объединенных территориальных общин, созданных по закону и перспективному плану формирования территорий общин , в зависимости от месторасположения (зональности) и типов таких объектов недвижимости в размере, не превышающем 1,5 процента размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года, за 1 квадратный метр налогооблагаемой базы (ст. 266.5.1 Налогового кодекса Украины).